中南財經學院
畢業論文
企業目標、會計目標與內部會計控制
畢業論文
企業目標、會計目標與內部會計控制
考 生 姓 名 XXXXXXXXXXXXXX
專業 XXXXXXXXXXXXXX
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指 導 教 師 XXXXXXXXXXXXXXXX
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二 ○年月
本人鄭重聲明：所呈交畢業論文，是本人在指導教師的指導下，獨立進行研究工作所取得的成果。除文中已經註明引用的內容外，本論文不包含任何其他人或集體已經發表或撰寫過的作品成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本人完全意識到本聲明的法律結果由本人承擔。
論文作者簽名： 年月日
摘要
在企業管理過程中一般只要明確、企業的基本目標和財會計目標的基礎上，才進一步企業經營活動，因此，一切經濟活動目的都是為達成企業的總體目標，而企業目標就延伸到企業會計目標，為此，可以說企業會計目標是企業的的基礎，是企業的經營和發展的核心框架，作為企業的經營者應該正確認識企業會計目標的重要性，才能夠做好企業的經營和推進企業的發展。
本文在闡明企業目標本質 、特徵 、會計目標和內部會計控制 界定的基礎上，分析了當前中國企業會計內部控制管理過程中存在企業內部會計控制制度缺乏、對企業內部審計不高度重視 、容易忽視企業外部監督等問題，而根據這些問題，提出了需要不斷地企業的完善會計準則和相應制度和加強內部會計的控制管理、強化企業外部監督與約束機制構建等相應對策。
【關鍵詞】會計目標；內部會計控制度； 企業外部監督
目錄
一、企業目標... 1
（一）會計目標的本質... 1
（二）會計目標特徵... 2
二、會計目標... 2
（一）受託責任觀... 3
（二）決策有用觀... 3
三、內部會計控制... 4
（一）企業會計內部控制的界定... 4
（二）內部會計控制的目標... 4
四、當前大陸企業會計內部控制管理過程中存在的幾方面問題... 4
（一）企業內部會計控制制度不健全... 5
（二）企業管理層內部審計不重視... 5
（三）很多企業忽視外部監督作用... 6
五、完善中國企業會計內部控制的對策建議... 7
（一）進一步企業的完善會計準則和相應制度... 7
（二）不斷加強內部會計的控制管理... 7
（三）重視強化外部監督與約束機制... 9
六、企業目標、會計目標和內部會計控制的關係... 10
（一）企業建立內部控制制度是為實現企業目標服務... 10
（二）會計目標是促進企業內部控制的科學化... 10
總束語... 11
參考文獻... 11
一、企業目標
（一）會計目標的本質
會計目標的本質就是為滿足經濟實體生產經營的需要,在經濟活動管理過程中的會計實踐主體與會計實踐客體(會計對象)之間的雙向互動作用與聯繫所要達到的基本要求,即會計活動結果的一種內在規定性。會計目標與實現這一目標的手段相統一,就構成了財務會計的基本規律。由此,所謂的會計目標就是指在一定時空條件下,會計實踐主體作用於會計實踐客體所期望達到的結果或要求,其決定著整個財務會計運行系統的方向和方式,是財務會計管理活動過程的定向機制。
（二）會計目標特徵
會計目標具有以下特徵:
1.導向性
所有會計目標的基本上是由其本質決定的,也是為達到合理、科學地財務運行會計管理系統運行目標,以及所需達到的基本要求,它決定了整個財務會計管理系統運行的方向。
2.客觀性
自從財務行為存在就開始有了會計目標,因此很多學者對會計目標的表述是比較客觀的和全面，也是體現真實情。
3.相對穩定性
會計目標是隨著環境變化而隨之改變的,因此要根據情況變化下適時修正,才能更好地為會計信息使用者服務。但在相對長的一段時期內,企業是具有一定的穩定性。
4.多元性
會計目標是單一的。而是多元化性，一些企業對會計目標提出不同要求，因此，在特別情況，一般容易發生目標的多元化發展，最後形成會計目標多元化的特點。
5.層次性
嚴格說會計目標是不是一個單層概念而是一個多層次概念,其內容基本目標的同時也有具體目標，基本目標是中心,具體目標是基本目標的延伸,是對基本目標的解釋和說明。
二、會計目標
當前對會計目標主要形成兩個學派觀點：
（一）受託責任觀
在會計產生的初期，就有了受託責任觀的出現。而論其發展則要追溯到公司制的發展之初和盛行之期。縱觀會計發展的漫漫長路，當完成工業革命之後，隨著以企業形式中最具影響力的公司制產生並發展 ，緊接著就出現了經營權和所有權相分離的管理模式，委託與受託關係也在這個時候得到了發展，進一步就出現了能體現受託責任的“受託責任觀”。它認為會計目標指在反映受託責任的履行情況 ，考查對所委託的資產保管和經營的情況，並要求如實進行記錄和反映，並能提供真實可靠的信息給委託者，確保其權益的實現。為了更能夠精準和真實的反映其受託責任履行情況，採用了歷史成本法進行會計核算。其次，考查經營者的履行情況，最直觀就是經營業績，這也是所有者最為關心的內容。而利潤表是最能體現經營業績的，所以它的編制也是極為重要的。由於當前會計信息還是以履行受託責任為目的來提供的，所以以現在的經濟環境來講，採用受託責任觀為會計目的亦是無可厚非的。
（二）決策有用觀
決策有用觀的思路要比受託責任觀的思路要開拓的多，它認為他們所要提供的會計信息，使用的對象除了目前的所有者，還可能是潛在的投資人、債權人或者是有經濟業務往來的單位和個人還有其他的以外的群體，根據他們所處的地位不同，有的想得到直觀的看到企業的經營業績和經營動態，查看企業的運作以及未來收益如何，有的只關心企業的現金流怎麼樣，是否存在償債危機，不管他們對信息的動機是什麼，都要儘量去提供都能滿足他們需求的會計信息，以幫助他們做出決策。此觀點更回適合當前的經濟環境，雖然此想法對企業的發展。
三、內部會計控制
（一）企業會計內部控制的界定
內部會計控制內部會計控制是內部控制的重要組成部分，其主要是內容包括對指部會計控制、企業財產物質安全性和控制有效性，也即企業為保證會計信息高質量，保護企業財產物資安全，促進戰略目標實現和確保有關法律法規的貫徹執行，而實施的一系列措施和手段，是企業自律，自律固有的控制機制，如果企業沒有健全和完善內部會計控制機制，它不能被責令生產經營活動，即使是現代企業管理出了問題，內部會計控制加強會計監督，確保會計信息質量，有效預防和減少業務風險，遏制和減少各種違規現象，防止，發現和糾正各種欺詐，不斷提高管理水平效率等方面有著非常明顯的作用。
（二）內部會計控制的目標
內部會計控制目標是：為是了保護企業和投資者合法權益，保證內部會計控制總目標得以實現的，因此，要保證會計信息高質量真實性，同時在各項總體目標下重到現實，保證實現企業的戰略目標。
四、當前國內企業會計內部控制管理過程中存在的幾方面問題
企業內部會計控制是企業內部控制制度的核心，然而，中國企業內部會計控制現狀卻不勝樂觀，存在著形形色色的問題。結合第三部分的研究結論，食品飲料行業要想實現內部會計控制管理的有效性，就需要對影響資產負債率、淨資產收益率、審計報告類型和是否為 ST 公司這四項指標相關的因素進行重點的分析與評價，進而對食品飲料行業企業的內部會計控制存在的問題總結如下：
（一）企業內部會計控制制度不健全
在很多企業其的管理制度處理一般是重複性業務，所以當發生新業務或不經常發生的業務時卻不能及時更新相關制度，或只是照抄照搬上級單位的規章制度，可以其制度可操作性和適用性不強，如在企業資金管理、成本費用及預算管理、企業內部會計控制組織、職責不清等現象時常出現；而有些企業內部會計控制制度雖然設立了，但往往由於執行不到位，在檢查、考核方面，缺乏明確的激勵機制和約束機制，導致形成了干與不幹一個樣以及幹好幹壞一個樣。主要現是很多企業的預算形同虛設，沒有真正地起到節約成本、增加效益及有效資本運作的功效，導致全面預算體系還未建立。另外一方面是由於管理上的漏洞，某些企業資金管理不大完善，仍需要改進。如資金管理機構的職責劃分不很清晰，有時會出現相關責任人互相推諉的現象；日常資金的管理不夠規範，銀行賬戶的管理散亂，有些部門掌管一個甚至是多個銀行賬戶，而這本應該由財務部統一管理；對與支票、銀行承兌匯票等票據相關的管理規定比較陳舊，根本不符合企業目前的財務管理狀況和相關要求；存在數額巨大的應收賬款，並且有些應收款項的賬齡較長，然而相關的催收理制度不夠完善，與應收賬款回收相關的相應獎懲措施也缺乏等。
最後，現代社會充滿著激烈的競爭，而社會中的每一家企業都面臨著成功的挑戰和失敗的風險，所以風險管理已經成為現代公司管理的主要內容之一。風險不僅直接影響企業的生存和發展，而且會影響企業在行業中的競爭力及在市場上的聲譽和形象。企業中有很多企業是純國有企業，風險控制意識極差，內部壓力嚴重不足。
（二）企業管理層內部審計不重視
從很多企業，可以看出內部審計服務於改進企業經營管理和實現經營目標，這也成為大部分企業普遍存在的問題，但是對於企業又有一些自身的特點。中國部分企業根本就不存在內部審計，而部分即使存在內部審計，也是問題重重，不能充分發揮其應有功效，因而仍需要加大力度進一步完善內部審計。主要表現在以下幾方面：內部審計組建的非自願性和.內部審計的獨立性不強等。另外，此種組織機構設置沒有獨立性，容易出現，機構和管理人員形同虛設了。
（三）很多企業忽視外部監督作用
為了加強外部監督，中國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。但也可以看出很多企業內部會計控制不是封閉的，並非孤立存在的，它受企業外部環境的影響而存在。強有力的外部監督是企業內部會計控制制度良好運行的可靠保障，而薄弱的外部監督則會影響內部會計控制的正常執行。但是就中國目前企業現狀來看，對企業外部監督和治理的效果卻很不盡如人意，外部監督依舊存在著非常明顯的問題。如不能及時發現企業存在的問題，對違法違規的企業處罰力度嚴重不足，個別註冊會計師專業水平不高，且職業道德水平較差，致使財務報告審計工作往往流於形式，甚至還有個別註冊會計師夥同企業、協助企業造假等問題。自從 1997 年瓊民源發生的財務舞弊事件後，公司造假事件接連發生，層出不窮，如之後的紅光、銀廣夏、麥科特、ST 黎明等一系列造假公司的曝光。
五、完善中國企業會計內部控制的對策建議
（一）進一步企業的完善會計準則和相應制度
要在這方面加強主要收入和費用的確認與計量原則等方面更應儘可能地加以明確規範，同時，要制定的規範應儘可能地縮小可供企業自主選擇的範圍，同時在制定相關方面的會計準則及會計制度時，要進行對的會計選擇，要從很多的會計慣例中來挑選出最最適合中國的當前情況的會計準則。當然，不可否認的是，如果制定出來的會計準則及會計制度由於過分地強調其統一性，而缺乏應有的靈活性和過分地限制單位會計人員進行應有的專業判斷，同樣也會很大程度上影響到企業會計提供的信息的質量的高低。因此，在著重強調統一性的同時，也需要注意考慮如何才能保持一定的靈活性，以便達到滿意的效果。
此外，還要注重政企分開是近年來中國公司企業改革的重點，但是多年來，政企依然沒有做到真正分開。首先，需要建立一種有效機制，促使政府及其部門不再去幹預企業的經營活動，不要只顧向企業要利潤，而是更應該從一個國家、一個地區或一個部門的經濟工作的正常運轉出發，要求企業提供真實可靠的財務報告。其次，要樹立起“經理人是一種職業，而不是官”的觀念，要變更對經營者的激勵手段，取消將企業經營者的業績與政治待遇相掛鉤的做法。
（二）不斷加強內部會計的控制管理
企業會計信息的質量和內部會計控制的有效性很大程度上取決於企業職員特別是高層管理人員的想法以及他們對內部會計控制實施的管理。中國《內部會計控制規範》和《會計法》均有關於對企業或單位負責人對企業內部會計控制的建立健全有及行之有效實施負責的規定，可以說此舉抓住了問題的關鍵，並將更加有效地遏制會計信息失真的現象。管理當局應該充分認識到內部會計控制的重要性，整體經濟越是發展，企業的規模越大，那麼內部會計控制的作用就會越重要。想要在如此激烈的競爭中佔有一席之地並得到發展，就一定得注重內部會計控制制度的設計與實施，要確保企業每個崗位、每個人員、每項業務或每個環節都能夠按照規定地制度來辦理，真正將內部會計控制制度的構建與實施作為企業的一項長期目標。然而許多企業還沒有能夠充分認識企業的內部會計控制方面的重要性。
那麼，就非常迫切需要相關法律法規引導和督促企業進行建立並健全自身內部會計控制方面的制度，進而提高企業的經營管理水平，超額完成企業目標。當前我們要加大力度對《會計法》和《內部會計控制規範》等進行宣傳，提高全社會和公司企業包括企業管理當局對企業的內部會計控制方面的制度重要性的認識。在具體設計企業在內部會計控制方面的制度時，尤其注意明確企業的管理人員們的職責。
最後，構建企業內部會計控制，應該根據國家相關法律法規、內部會計控制的理論體系，還有企業的具體實際情況來進行。具體可以依據的法律法規有：《會計法》、《企業會計準則》、《公司法》、《審計準則》、《企業會計制度》、《內部會計控制規範一基本規範（試行）》、《企業財務通則》等規範。
由於每個企業具有自身的特點，實際情況不同，所以在構建企業內部會計控制體系時，除了要依據統一的法律法規外，還必須從企業自身角度出發，充分要考慮企業自身的具體情況，例如有的企業存在董事會內部人控制，有的企業則不存在這種現象，而存在其他的特別情況。任何企業都應該根據自身的業務流程、組織機構特點、控制目標以及控制功能的發揮，來建立適合本企業的內部會計控制制度。例如，企業的最佳資本結構決定了在構建企業內部會計控制時應該充分考慮股東、債權人與企業經營者之間的利益制衡，從而使企業能夠達到最佳的運行狀態。企業應該依據本企業所在的各種相關的市場、股東大會、董事會以及監事會等因素的實際情況來設計企業的內部會計控制的制度。除此之外，企業還應該明確的是企業的經營的性質、隸屬的關係、組織的機構的設置、部門間的職責的分工、企業的經營的目標和方針、企業的產品的性質及資金的來源等多種可能的情況。這樣，企業自身設計的內部會計控制系統才能夠向企業內外部信息使用者提供真實可靠的有用會計信息，才能真正地完善了企業的公司治理結構。
因此，相關方面在構建企業的內部會計控制方面的制度時，必須要根據企業的各方面實際情況，並針對企業財務工作中的可能存在的各個薄弱環節和企業易發生錯誤的各個環節，制定出切實合理有效的內部會計控制制度，將各個環節和所有細節都加以有效的控制。
（三）重視強化外部監督與約束機制
加強企業的內部會計控制的一種重要的措施是要強化企業外部的監督和約束方面的機制，保證企業的會計行為處於合理正當地位。主要從以下方面展開：
1.要建立起政府的監督和約束機制
而政府和單位的上級組織對企業進行的監督與約束是從來就很重視的，政府的監督與約束的主要內容是會計機構提供的企業相關的會計信息與企業從事的各項財務活動的情況。審計機關、財政部門或其他經濟管理部門，通過行政手段，以社會管理者的身份，對企業會計行為進行監督和約束。財政部門依照中國會計法律法規的規定，全面監督檢查企業會計工作秩序和提供的會計信息的真實、完整性；審計機關依據審計法律法規對企業的財務收支進行審計監檢；稅務部門則依據稅收方面的法律法規，以保證國家稅收為主要目的，對企業的會計收支核算、賬簿資料實施監督檢查等。政府部門可以通過加大管理力度，嚴懲違法會計行為，從而達到規範會計行為的目的。
2.要建立社會監督與約束機制
即通過社會審計（也就是註冊會計師審計）、證券監管機構等對企業會計活動進行監督約束。可以考慮對企業內部控制實施強制審計。在企業內部會計控制制度體系建立後，為了使其切實得到實施，需要來自外部的力量予以保證。為了提高內部控制報告的質量，應該強制性要求經過註冊會計師審計，並對審計結果發表審計意見。這樣，在一定程度上，可以強化企業管理當局對企業內部控制制度的責任，出於減輕自身責任以及企業長期利益的考慮，管理當局也就被迫在註冊會計師的協助下開始真正關注企業內部控制存在的缺陷，並不斷健全和完善企業的內部控制。這種制約作用的形成，必須有相應完善的註冊會計師制度，來保證註冊會計師的獨立性，加強註冊會計師審計的法制建設和監管，使其能夠真正發揮“經濟警察”的作用。
六、企業目標、會計目標和內部會計控制的關係
（一）企業建立內部控制制度是為實現企業目標服務
自內部控制的概念產生以來,理論界對其的定義都是立足於企業目標來進行的。AICPA在1949年對內部控制的定義中就把保證資產安全和會計信息的真實性,提高經營效益,堅持既定管理方針等內容作為建立內部控制的目標;1986年最高審計機關國際組織(INTOSAI)在對內部控制的定義中,明確提出,/內部控制是由管理者根據總體目標而建立的“這裡所說的/總體目標”,我們認為就是指企業的目標。1988年AICPA在內部控制結構概念中也指出,內部控制結構是為實現/企業特定目標提供合理保證0;1992年COSO委員會也提出,內部控制是“為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法律法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程”。這裡,他們把公司營運的效率效果放在第一位更值得我們深思。以上可見,保證企業目標的實現是企業建立內部控制的出發點和歸宿點。但遺憾的是,中國《基本規範》中卻沒有與企業目標相關的詞語,說明中國的內部會計控制制度尚處在防止會計信息失真的初級階段。
（二）會計目標是促進企業內部控制的科學化
首先是，現實管理決策目標。要達到這一目標需要解決好這樣幾個問題,要保證董事會工作的有效性,尤其是要建立起一套預警系統,使董事會盡早察覺企業面臨的困境,及時更換CEO,或進行戰略重構,不至於使暫時困境變成一場危及企業生存的災難,這要求企業推行獨立董事制度,CEO與董事會主席分設制度,以及董事會成員的高持股化(獨立董事除外)和董事會的小規模化,以利於董事會決策的科學化;在決策機制上,要求處理好程序化與非程序化決策的關係,分工上要體現和貫徹不相容職務相互分離原則,並建立授權與批准體系健全,指令和信息傳輸暢通的決策機制。這樣看來,與管理決策相關的內部控制主要包括:充分體現董事會和經營層權力制衡的組織結構控制和授權批准控制,保證信息的有效生成和傳輸的會計系統控制、內部報告控制以及注重企業文化建設,選拔和培養高素質管理決策人才的人員素質控制
其次，資源配置目標。資源配置的目標是資源配置的合理化。企業的資源可分為人力資源和非人力資源,非人力資源分為現金和非現金資源,而非現金資源又包括有形和無形資源(如時間、技術和信息等)。人力資源和非人力資源之間有一個相互協調的問題,它要求隨著生產和管理技術的進步,不斷提高生產和管理人員素質,隨著企業員工整體素質的提高,又要加快設備的更新和技術的改造。
總束語
通過本文的研究，主要得出了以下結論：（1）通過分析和總結，中國企業在企業會計內部控制方面，首先企業應該要理解和企業目標、會計目標和內部會計控制的界定及目標。（2）要尋找出企業會計內部控制過程中存出現問題，根據問題進行針對的尋找解決對策，基於本文所述的問題；如企業內部會計控制制度欠全、企業管理層內部審計不重視 和很多企業忽視外部監督作用 等。應該採取進一步企業的完善會計準則和相應制度和不斷加強內部會計的控制管理以及重視強化外部監督與約束機制的對策建議。